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什么是先進(jìn)先出法?更新時間: 2009-04-21
簡介
先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價計算發(fā)出存貨成本的方法.采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初余額的單價計算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價計算，依此從前向后類推，計算發(fā)出存貨和結(jié)存貨的成本.
先進(jìn)先出法是存貨的計價方法之一。它是根據(jù)先購入的商品先領(lǐng)用或發(fā)出的假定計價的。用先進(jìn)先出法計算的期末存貨額，比較接近市價。
先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。
實例
例一
假設(shè)庫存為零，1日購入A產(chǎn)品100個單價2元；3日購入A產(chǎn)品50個單價3元；
5日銷售發(fā)出A產(chǎn)品50個，則發(fā)出單價為2元，成本為100元。
先進(jìn)先出法假設(shè)先入庫的材料先耗用，期末庫存材料就是最近入庫的材料，因此發(fā)出材料按先入庫的材料的單位成本計算。
例二
對銷售而言，先獲得的存貨先銷售出去，使留下存貨的日期離現(xiàn)在越近，存貨價值越接近現(xiàn)在的重置價值。在物價上漲時，此法會導(dǎo)致較低的銷貨成本，較多的盈余。
例如存貨情形如下；
1、1月1日進(jìn)貨10個每個5元，小計50元。
2、4月1日進(jìn)貨10個每個6元，小計60元。
3、8月1日進(jìn)貨10個每個7元，小計70元。
4、12月1日進(jìn)貨10個每個8元，小計80元。
假設(shè)在12月31日存貨數(shù)量為15個，則期末存貨價值為12月1日10個每個8元小計80元，8月1日5個每個7元小計35元，總計存貨價值為115元。
對電腦數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)而言，稱為排序的數(shù)據(jù)進(jìn)出方式，從一端進(jìn)，從另一端出，就好像排隊一樣。
先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的區(qū)別
1、先進(jìn)先出：發(fā)出存貨計價時，堅持先購進(jìn)先發(fā)出的原則進(jìn)行計價。
2、后進(jìn)先出：發(fā)出存貨計價時，堅持后購進(jìn)先發(fā)出的原則進(jìn)行計價。
上述兩種方法均指發(fā)出存貨的計價方法，而與存貨本身實際發(fā)出先后順序無關(guān)。
比如：3月1日購買A產(chǎn)品3個，單價：8元/個；
3月5日購買A產(chǎn)品9個，單價：7元/個；
3月初A產(chǎn)品余2個，單價：10元/個。
3月發(fā)出A產(chǎn)品8個。
這發(fā)出的8個A產(chǎn)品計價分別為：
�。�1）、先進(jìn)先出：2*10+3*8+3*7=65元；
�。�2）、后進(jìn)先出：8*7=56元。
先進(jìn)先出法的運(yùn)用
先進(jìn)先出法是指根據(jù)先購進(jìn)的存貨先發(fā)出的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)對存貨的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行計價的方法。以先進(jìn)先出法計價的庫存的商品存貨則是最后購進(jìn)的商品存貨。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各種商品的價格總是有所波動的，在物價上漲過快的前提下，由于物價快速上漲，先購進(jìn)的存貨其成本相對較低，而后購進(jìn)的存貨成本就偏高。這樣發(fā)出存貨的價值就低于市場價值，產(chǎn)品銷售成本偏低，而期末存貨成本偏高。但因商品的售價是按近期市價計算，因而收入較多，銷售收入和銷售成本不符合配比原則，以此計算出來的利潤就偏高，形成虛增利潤，實質(zhì)為“存貨利潤”。
因為虛增了利潤，就會加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，以及向投資人分紅增加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出量增加。但是從籌資角度來看，較多的利潤、較高的存貨價值、較高的流動比率意味著企業(yè)財務(wù)狀況良好，這對博取社會公眾對企業(yè)的信任，增強(qiáng)投資人的投資信心，而且利潤的大小往往是評價一個企業(yè)負(fù)責(zé)人政績的重要標(biāo)尺。不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價企業(yè)管理人員的業(yè)績，并根據(jù)評價結(jié)果來獎勵管理人員。此時，管理人員往往樂于采用先進(jìn)先出法，因為，這樣做會高估任職期間的利潤水平，從而多得眼前利益。
運(yùn)用先進(jìn)先出法的注意事項
先進(jìn)先出法，期末材料按照最接近的單位成本計算，比較接近目前的市場價格，因此資產(chǎn)負(fù)債表可以較為真實地反映財務(wù)狀況；但是由于本期發(fā)出材料成本是按照較早購入材料的成本進(jìn)行計算的，所以計入產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用因此可能被低估，等到這些產(chǎn)品銷售出去就會使利潤表的反映不夠真實。
先進(jìn)先出法的適用性
根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，先進(jìn)先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢的商品。因為采用先進(jìn)先出法，期末存貨余額按最后的進(jìn)價計算，使期末存貨的價格接近于當(dāng)時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的帳面價格反映的是最后購進(jìn)的較低的價格，對于市場價格處于下降趨勢的產(chǎn)品，符合謹(jǐn)慎原則的要求，能抵御物價下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實而虛增企業(yè)帳面資產(chǎn)。這時如果采用后進(jìn)先出法，在庫存物資保持一定余額的條件下，帳面的存貨計價永遠(yuǎn)是最初購進(jìn)的高價，這就造成了存貨成本的流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)的不一致。
先進(jìn)先出法的優(yōu)缺點
其優(yōu)點是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點是工作量比較繁瑣，特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。
在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)資本保全。而且，先進(jìn)先出法對發(fā)出的材料要逐筆進(jìn)行計價并登記明細(xì)賬的發(fā)出與結(jié)存，核算手續(xù)比較煩瑣。 |
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